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实质课税原则专区

人寿保险之死亡给付及年金保险之确定年金给付於被保险人死亡後给付於指定受益人者,依保险法第一百十二条规定不得作为被保险人之遗产,惟如涉有规避遗产税等税捐情事者,稽徵机关仍得依据有关税法规定或税捐稽徵法第十二条之一所定实质课税原则办理。

实务上死亡给付及确定年金给付依实质课税原则核课遗产税案例及其参考特徵

案例1

被继承人於91年6月27日死亡,生前於90年2月7日至4月15日期间因肾动脉狭窄合并慢性肾衰竭住院治疗,同年4月17日至28日定期门诊血析,其於90年4月2日以本人为要保人及被保险人,并指定其孙(即继承人)为身故保险金受益人,以举债趸缴方式缴纳保险费2,578万元(投保时约77岁),身故保险理赔金2,509万9,455元。(最高行政法院98年度判字第1145号判决)

案例特徵或参考指标:

1. 重病投保

2. 趸缴投保

3. 举债投保

4. 高龄投保

5. 短期投保

6. 钜额投保 

7. 保险给付低於已缴保险费

案例2

被继承人於92年10月3日死亡,生前於84年发现罹有轻度慢性肾脏病、轻度阻塞性换气障碍、十二指肠发炎、萎缩性胃炎等疾病,嗣於88年5月28日及89年1月1日,以其本人为要保人及被保险人,指定子女、孙子女及媳妇为满期及身故受益人,投保养老保险2笔(投保时80岁),保险费分6期缴纳,截至被继承人死亡日止已缴保费7,206,420元;另於89年5月9日投保年金保险10笔,趸缴保险费10,950,000元,受益人所获得保险给付17,884,816元。(高雄高等行政法院100年度诉字第247号判决)

案例特徵或参考指标:

1. 趸缴投保

2. 高龄投保

3. 密集投保

4. 保险给付相当於已缴保险费

案例3

被继承人於96年1月1日死亡,死亡前2年半(投保时78-80岁高龄)密集投保26笔保单,其中1笔养老保险,投保内容为6年满期给付保险金予被继承人本人及身故保险金给付指定受益人,保险金额1,500,000元,缴纳保险费2,986,335元。另於近80岁高龄,身体状况不佳之情况下,不到2个月内,投保22笔迄94岁始能领取之养老保险,支出保险费6,000万元,保险金额6,100万元,迄其死亡後,受益人取得之保险金约为已缴保险费总额。(台北高等行政法院98年度诉字第446号判决)

案例特徵或参考指标

1. 带病投保

2. 趸缴投保

3.高龄投保

4. 密集投保

5. 钜额投保

6. 短期投保 

7. 已缴保险费高於保险金额